IFRS 중급회계

PART 1 재무회계 일반
Chapter 1 재무보고와 국제회계기준
1. 재무회계의 의의 4
1.1 회계의 정의 / 4
1.2 재무보고 / 4
1.3 재무제표와 회계감사 / 7
2. 재무보고의 규제 9
2.1 자발적 재무보고의 주장 / 9
2.2 강제적 재무보고의 주장 / 10
3. 재무회계정보의 기능 11
3.1 역선택 / 11
3.2 도덕적 해이 / 13
4. 회계기준 13
4.1 회계기준의 필요성 / 13
4.2 일반적으로 인정된 회계원칙 / 14
4.3 우리나라 회계기준의 제정 및 구조 / 15
5. 국제회계기준 18
5.1 국제회계기준의 필요성 / 18
5.2 국제회계기준의 제정과 도입 / 20
5.3 국제회계기준의 주요 특징 / 23
5.4 우리나라의 국제회계기준 도입 및 적용 / 25
■ 연습문제 34

Chapter 2 재무보고를 위한 개념체계
1. 개념체계의 정립 36
2. 개념체계의 구조 37
3. 개념체계의 목적 38
4. 일반목적재무보고 39
4.1 일반목적재무보고의 목적 / 39
4.2 일반목적재무보고서가 제공하는 정보 / 41
5. 유용한 재무정보의 질적 특성 45
5.1 근본적 질적 특성 / 45
5.2 보강적 질적 특성 / 48
5.3 유용한 재무보고에 대한 원가 제약 / 51
6. 기본가정 52
7. 재무제표의 요소 53
7.1 재무상태 / 53
7.2 성과 / 56
8. 재무제표 요소의 인식 58
8.1 인식기준 / 58
8.2 자산의 인식 / 60
8.3 부채의 인식 / 60
8.4 수익의 인식 / 60
8.5 비용의 인식 / 61
9. 재무제표 요소의 측정 62
10. 자본 및 자본유지의 개념 63
10.1 자본의 개념 / 63
10.2 자본유지개념과 이익의 결정 / 64
10.3 재무자본유지개념과
실물자본유지개념의 차이 / 66
11.현재가치 측정기준 69
11.1 화폐의 시간가치의 의의 / 69
11.2 단리와 복리의 이자계산 / 70
11.3 단순현금흐름의 현재가치와 미래가치 / 71
11.4 연금(annuity)의 현재가치 / 74
11.5 회계처리에의 적용 / 77
■ 연습문제 89

Chapter 3 재무제표 작성과 표시
1. 재무제표의 의의 96
1.1 재무제표의 목적과 전체 재무제표 / 96
1.2 일반사항 / 97
1.3 재무제표의 식별 / 103
2. 재무상태표 103
2.1 재무상태표의 의의와 양식 / 103
2.2 재무상태표에 표시되는 정보 / 105
2.3 유동과 비유동의 구분 / 106
2.4 재무상태표 또는 주석에 표시되는 정보 / 109
3. 포괄손익계산서 109
3.1 포괄손익계산서의 의의 / 109
3.2 포괄손익계산서의 표시 / 109
3.3 비용의 분류 / 116
4. 자본변동표 117
5. 현금흐름표 117
6. 주 석 117
■ 연습문제 131

PART 2 재무상태표
Chapter 4 유형자산
1. 유형자산의 의의 138
2. 유형자산의 인식 139
2.1 인식기준 / 139
2.2 최초 원가 / 141
2.3 후속 원가 / 141
3. 인식시점의 측정 142
3.1 원가의 구성요소 / 142
3.2 원가의 측정 / 151
4. 차입원가의 자본화 165
4.1 차입원가 자본화 여부에 대한 주장 / 165
4.2 차입원가 자본화의 개시, 중단 및 종료 / 167
4.3 자본화가능차입원가의 인식 / 168
5. 감가상각 180
5.1 감가상각의 의의 / 180
5.2 감가상각의 기본요소 / 182
5.3 회계기간별 감가상각비의 계산 / 185
6. 재평가모형 192
6.1 재평가모형의 선택 / 192
6.2 재평가모형의 회계처리 / 193
7. 유형자산의 손상 204
7.1 자산손상의 식별과 회수가능액의 추정 / 204
7.2 원가모형 적용 자산의 손상차손 및
손상차손환입 / 205
7.3 재평가모형 적용 자산의 손상차손 및
손상차손환입 / 208
7.4 현금창출단위의 손상차손 및
손상차손환입의 인식 / 212
8. 유형자산의 제거 216
8.1 유형자산 제거시 회계처리 / 216
8.2 매각예정비유동자산으로의 대체 / 217
8.3 임대목적 보유 유형자산의 판매 / 218
9. 공시 219
■ 연습문제 226

Chapter 5 투자부동산과 생물자산
1. 투자부동산 238
1.1 투자부동산의 의의 / 238
1.2 투자부동산의 범위 및 분류 / 239
1.3 투자부동산의 인식 및 측정 / 242
1.4 인식 후의 측정 / 243
1.5 계정대체 / 247
1.6 처분 / 253
1.7 공시 / 253
2. 생물자산 254
2.1 생물자산과 수확물 / 254
2.2 인식과 측정 / 254
2.3 생산용식물과 생산용식물에서
자라는 생산물 / 259
■ 연습문제 262

Chapter 6 무형자산
1. 무형자산의 의의 268
2. 무형자산으로 정의되기 위한 조건 269
2.1 식별가능성 / 269
2.2 자원에 대한 통제 / 270
3. 무형자산의 인식과 측정 271
3.1 개별 취득 / 272
3.2 정부보조에 의한 취득 / 274
3.3 자산의 교환 / 274
3.4 사업결합으로 인한 취득 / 277
3.5 내부적으로 창출한 영업권 / 280
3.6 내부적으로 창출한 무형자산 / 280
3.7 웹 사이트 원가(web site costs) / 283
4. 비용의 인식 285
5. 무형자산의 상각 286
5.1 내용연수 / 286
5.2 내용연수가 유한한 무형자산 / 286
5.3 내용연수가 비한정인 무형자산 / 287
6. 원가모형과 재평가모형 290
6.1 재평가모형의 적용 / 290
6.2 재평가의 회계처리 / 291
7. 무형자산의 손상차손 및 손상차손환입 296
8. 무형자산의 폐기와 처분 301
9. 공시 301
■ 연습문제 310

Chapter 7 재고자산
1. 재고자산의 정의 및 원가배분 316
1.1 재고자산의 정의 / 316
1.2 재고자산의 원가배분 / 317
2. 재고자산의 기장방법 318
2.1 특이한 기장방법의 필요성 / 318
2.2 재고자산 거래의 장부기록방법 / 320
3. 재고자산의 취득원가 324
3.1 매입원가 / 324
3.2 전환원가 / 324
3.3 기타 원가 / 326
3.4 기타의 상황에서 재고자산의 취득원가 / 327
3.5 원가측정방법 / 327
4. 재고자산의 인식시점 328
5. 재고자산의 단위원가 결정방법 331
5.1 단위원가 결정방법의 필요성 / 331
5.2 단위원가 결정방법의 종류 / 332
5.3 단위원가 결정방법이 재무제표에
미치는 영향 / 336
6. 저가법 평가 337
6.1 재고자산평가손실의 인식 / 337
6.2 순실현가능가치의 추정 / 339
6.3 재고자산평가손실의 환입 / 339
6.4 저가법에 대한 비판 / 340
6.5 재고자산감모손실과 재고자산평가손실 / 345
7. 소매재고법 349
7.1 소매재고법의 의의 / 349
7.2 소매재고법의 적용절차 / 349
7.3 저가기준을 적용한 소매재고법 / 353
7.4 특수항목이 있는 소매재고법 / 356
8. 재고자산 관련 기타의 회계처리 358
8.1 기준서 제1002호의 측정 부분이
배제되는 재고자산 / 358
8.2 재고자산의 매입약정 / 359
9. 매출총이익법 359
9.1 매출총이익법의 의의 및 적용방법 / 359
9.2 매출총이익법의 장점과 단점 / 361
10. 공시 361
■ 연습문제 362

Chapter 8 금융자산
1. 금융자산의 의의 368
1.1 현금 / 368
1.2 다른 기업의 지분상품 / 369
1.3 금융자산을 수취하거나 잠재적으로
유리한 조건으로 교환할 계약상 권리 / 369
1.4 자기지분상품으로 결제되는 계약 / 370
2. 금융자산의 분류 370
2.1 사업모형 및 계약상
현금흐름 특성에 기초한 분류 / 370
2.2 FVPL 지정 / 374
3. 금융자산의 측정 374
3.1 최초 측정 / 374
3.2 후속 측정 / 380
3.3 금융자산의 처분에 대한 추가 논의 / 393
3.4 지분상품에 대한 배당 수령 / 394
4. 손상 395
4.1 손상의 의의 / 395
4.2 손상차손 인식 대상 금융자산 / 396
4.3 기대신용손실 / 396
4.4 손실충당금의 회계처리 / 400
4.5 FVOCI 금융자산의 손상차손 회계처리 / 403
4.6 손상차손을 인식한
금융자산에 대한 이자수익의 인식 / 405
4.7 계약상 현금흐름의 변경(modification) / 411
5. 금융자산의 재분류 413
6. 금융자산의 제거 417
6.1 금융자산 제거의 판단 순서 / 417
6.2 양도자산에 대한 지속적 관여 / 424
6.3 양도자산에 대한 관리용역 제공 / 424
■ 연습문제 449

Chapter 9 금융부채
1. 금융부채의 의의 456
1.1 금융자산을 인도하거나 잠재적으로
불리한 조건으로 교환할 계약상 의무 / 456
1.2 자기지분상품으로 결제되는 계약 / 457
1.3 금융부채와 지분상품의
구분에 대한 추가 고려 / 460
1.4 신종자본증권(영구채) / 462
2. 금융부채의 분류와 최초 측정 465
2.1 금융부채의 분류 / 465
2.2 금융부채의 최초 측정 / 466
2.3 사채의 최초 측정 / 466
3금융부채의 후속 측정 475
3.1 상각후원가로 후속 측정하는 금융부채 / 475
3.2 상각후원가로 후속
측정하지 않는 금융부채 / 480
3.3 당기손익?공정가치 측정(FVPL)
항목으로 지정 / 487
4. 재분류 488
5. 금융부채의 제거 488
5.1 금융부채 제거의 회계처리 / 488
5.2 사채의 조기상환 / 490
5.3 자기사채의 취득 / 494
5.4 지분상품 발행에 의한 금융부채의 소멸 / 495
6. 금융부채로 분류되는 상환우선주 496
7. 복합금융상품-전환사채 498
7.1 전환사채의 의의 / 498
7.2 주식전환옵션의 분류 / 499
7.3 전환사채의 발행 및 후속 측정 / 501
7.4 전환사채의 전환 / 509
7.5 전환사채의 조기상환 또는 재매입 / 514
7.6 전환조건 변경(유도전환) / 516
8. 복합금융상품-신주인수권부사채 517
8.1 신주인수권부사채의 의의 / 517
8.2 신주인수권부사채의 발행 / 518
8.3 신주인수권부사채의 이자비용 계산 / 519
8.4 신주인수권부사채의 신주인수권 행사 / 520
8.5 신주인수권부사채의 상환 / 521
■ 연습문제 531

Chapter 10 충당부채와 우발부채
1. 충당부채 540
1.1 충당부채의 의의 / 540
1.2 충당부채의 인식조건 / 540
2. 우발부채와 우발자산 543
2.1 우발부채 / 543
2.2 우발자산 / 544
3. 충당부채의 측정 548
3.1 최선의 추정치 / 548
3.2 현재가치 / 550
3.3 기타 고려사항 / 551
4. 충당부채의 변제 및 사용 552
5. 인식과 측정기준의 적용 553
5.1 미래의 예상 영업손실 / 553
5.2 손실부담계약 / 553
5.3 구조조정 / 555
6. 공시 556
■ 연습문제 561

Chapter 11 지분상품과 자본
1. 지분상품의 의의 568
1.1 지분상품의 정의 및 평가 / 568
1.2 지분상품의 재무상태표 표시 / 568
2. 자본금 569
2.1 자본금의 의의 / 569
2.2 종류주식 / 570
2.3 자본금의 증가거래 / 572
2.4 자본금의 감소거래 / 579
3. 자본잉여금 585
3.1 자본잉여금의 의의 / 585
3.2 자본잉여금의 종류 및 증가거래 / 585
3.3 자본잉여금의 감소거래 / 586
4. 자본조정 587
4.1 자기주식 / 588
4.2 주식할인발행차금 / 593
4.3 자기주식처분손실, 감자차손 / 593
4.4 미교부주식배당금 / 593
5. 기타포괄손익누계액 594
6. 이익잉여금 596
6.1 이익잉여금의 의의 / 596
6.2 이익잉여금의 종류 / 596
6.3 이익잉여금의 처분 / 598
6.4 결손금의 처리 / 601
6.5 배당금의 계산 및 배당의 회계처리 / 603
7. 자본변동표 612
■ 연습문제 618

PART 3 포괄손익계산서
Chapter 12 고객과의 계약에서 생기는 수익
1. 수익이란? 628
2. 수익의 인식 과정 629
2.1 고객과의 계약 식별(단계 1) / 632
2.2 수행의무의 식별(단계 2) / 635
2.3 거래가격의 산정(단계 3) / 645
2.4 거래가격의 수행의무 배분(단계 4) / 664
2.5 수행의무의 이행 시기 판단 및
수익의 인식(단계 5) / 669
3. 계약변경 681
3.1 계약변경의 의의 / 681
3.2 계약변경의 회계처리 / 682
4. 기타의 고려사항 691
4.1 계약원가 / 691
4.2 계약자산, 수취채권 및 계약부채 / 695
4.3 보증(warranties) / 697
4.4 기업은 본인인가, 대리인인가? / 700
4.5 추가 재화나 용역에 대한
고객의 선택권?고객충성제도 / 701
4.6 고객이 행사하지 아니한 권리 / 705
4.7 환불되지 않는 선수수수료 / 706
4.8 라이선싱(licensing) / 707
4.9 재매입약정(repurchase agreements) / 715
4.10 위탁약정(consignment arrangements) / 718
4.11 미인도청구약정(bill-and-hold arrangements) / 719
■ 연습문제 743

Chapter 13 종업원급여
1. 종업원급여의 의의 754
2. 단기종업원급여 754
2.1 단기종업원급여의 범위 / 754
2.2 인식과 측정 / 755
3. 퇴직급여 758
3.1 퇴직급여의 의의와 퇴직급여제도의 종류 / 758
3.2 확정기여제도 / 759
3.3 확정급여제도 / 760
4. 기타장기종업원급여 783
4.1 기타장기종업원급여의 범위 / 783
4.2 인식과 측정 / 784
5. 해고급여 784
5.1 해고급여의 범위 / 784
5.2 해고급여의 인식과 측정 / 785
■ 연습문제 786

Chapter 14 주식기준보상
1. 주식기준보상거래 794
1.1 주식기준보상거래의 의의 / 794
1.2 주식기준보상거래의 종류 / 795
2. 주식결제형 주식기준보상거래 795
2.1 인식 / 795
2.2 제공받는 재화나 용역의 측정 / 797
2.3 가득조건과 보상비용의 인식 / 798
2.4 부여한 지분상품의 공정가치를
신뢰성 있게 측정할 수 있는 경우 / 800
2.5 부여한 지분상품의 공정가치를
신뢰성 있게 추정할 수 없는 경우 / 807
2.6 부여한 지분상품의 조건변경,
취소 및 중도청산 / 811
2.7 주식선택권의 재무제표 분류 / 814
3. 현금결제형 주식기준보상거래 816
3.1 보상비용과 부채의 인식 / 816
3.2 보상비용과 부채 인식에 대한 추가 논의 / 820
4. 선택형 주식기준보상거래 821
4.1 거래상대방이 결제방식을
선택할 수 있는 경우 / 821
4.2 기업이 결제방식을 선택할 수 있는 경우 / 822
5. 공시 826
■ 연습문제 838

Chapter 15 법인세
1. 법인세회계의 의의 842
2. 법인세회계의 필요성 843
2.1 과세소득의 산출과정 / 843
2.2 이연법인세 인식의 필요성 / 844
3. 일시적차이와 이연법인세 849
3.1 일시적차이의 발생 및 소멸 / 849
3.2 일시적차이에 대한 이연법인세의 인식 / 851
4. 법인세비용의 인식 853
4.1 당기법인세 / 853
4.2 이연법인세 / 854
5. 이연법인세의 인식의 추가 고려사항 861
5.1 이연법인세 인식의 예외 / 861
5.2 이연법인세자산 인식의 조건 / 863
5.3 이연법인세 변동의 인식 / 865
6. 당기손익 이외로 인식되는
당기법인세와 이연법인세 869
6.1 왜 당기손익 이외의 계정으로 인식하는가? / 869
6.2 재평가잉여금에 대한 이연법인세 / 870
6.3 복합금융상품의 자본요소에
대한 이연법인세 / 872
6.4 자기주식처분손익에 대한 당기법인세 / 874
7. 재무제표 표시 및 공시 877
7.1 당기법인세, 이연법인세 및
법인세비용의 재무제표 표시 / 877
7.2 공시 / 880
■ 연습문제 889

Chapter 16 주당이익
1. 주당이익의 의의 896
2. 기본주당이익 897
2.1 보통주 귀속 당기순손익(분자 계산) / 898
2.2 가중평균유통보통주식수(분모 계산) / 900
2.3 잠재적보통주의 전환시 기본주당이익 / 910
3. 희석주당이익 912
3.1 희석주당이익의 의의 / 912
3.2 보통주 귀속
당기순손익의 조정(분자 조정) / 913
3.3 조정주식수의 계산(분모 조정) / 914
3.4 잠재적보통주가 당기 중에 보통주로 전환된 경우
희석주당이익의 계산 / 918
3.5 여러 종류의 잠재적보통주를 발행한 경우
희석주당이익의 계산 / 921
4. 희석주당이익 계산시 추가 고려사항 925
4.1 반희석 여부의 판단 / 925
4.2 주식기준보상 / 926
4.3 조건부발행보통주 / 928
5. 소급수정 930
6. 재무제표 표시 및 공시 932
■ 연습문제 938

PART 4 기타 재무보고
Chapter 17 환율변동효과
1. 환율변동효과의 인식과
재무제표의 환산의 개요 946
2. 기능통화, 외화 및 표시통화 946
2.1 기능통화, 외화 및 표시통화의 정의 / 946
2.2 기능통화의 결정 / 948
3. 기능통화에 의한 외화거래의 보고 949
3.1 외화거래의 최초 인식 / 949
3.2 보고기간 말의 외화환산 / 950
3.3 결제시점의 외환차이 / 953
3.4 외화선급금 또는 외화선수금의
회계처리(해석서 제2122호) / 959
3.5 외환차이에 대한 추가 논의 / 960
4. 표시통화로의 환산 964
4.1 표시통화로의 환산의 필요성 / 964
4.2 환산방법 / 965
4.3 국내 기업 재무제표의 표시통화 환산 / 970
4.4 표시통화의 변경 / 972
5. 공시 974
■ 연습문제 984

Chapter 18 리 스
1. 리스의 의의 990
1.1 리스의 특징과 이행 절차 / 990
1.2 리스의 실질 / 991
1.3 인식 면제 / 992
1.4 리스의 식별 / 992
1.5 리스요소와 비리스요소의 분리 / 995
1.6 리스기간 / 996
2. 리스이용자의 회계처리 996
2.1 최초 측정 / 996
2.2 후속 측정 / 1003
2.3 리스부채의 재평가(reassessment) / 1008
2.4 리스변경 / 1017
2.5 리스이용자의 표시 및 공시 / 1025
3. 리스제공자의 회계처리 1026
3.1 리스의 분류 / 1026
3.2 리스제공자의 금융리스 회계처리 / 1029
3.3 리스제공자의 운용리스 회계처리 / 1043
4. 판매후리스 거래 1045
4.1 판매후리스 거래의 의의 / 1045
4.2 판매후리스 거래의 회계처리 / 1045
■ 연습문제 1050

Chapter 19 회계변경과 오류수정
1. 회계변경 1058
1.1 회계정책의 선택 및 적용 / 1058
1.2 회계변경의 종류 / 1059
1.3 회계변경의 회계처리 / 1063
1.4 회계변경 관련 공시 / 1072
2. 오류수정 1074
2.1 오류의 의의 및 유형 / 1074
2.2 오류수정의 회계처리 / 1078
2.3 전기오류수정분개와
비교재무제표 재작성의 의미 / 1080
2.4 경영자의 이익조정 유인 / 1085
2.5 오류수정 관련 공시 / 1086
■ 연습문제 1097

Chapter 20 현금흐름표
1. 현금흐름표의 의의 및 필요성 1104
2. 현금흐름표의 형식 1104
3. 현금및현금성자산의 구성요소 1107
4. 현금흐름 유형의 구분 1108
4.1 영업활동 현금흐름 / 1108
4.2 투자활동 현금흐름 / 1109
4.3 재무활동 현금흐름 / 1110
4.4 현금흐름의 활동구분에서
주의해야 할 항목 / 1111
4.5 비현금거래 / 1113
5. 현금흐름표의 작성 1113
5.1 영업활동 현금흐름 / 1114
5.2 투자활동 현금흐름 / 1130
5.3 재무활동 현금흐름 / 1133
5.4 외화현금흐름 / 1140
6. 간접법 작성시 가감항목에 대한 고려사항 1145
7. 현금흐름표의 유용성 및 한계점 1156
7.1 현금흐름표의 유용성 / 1156
7.2 현금흐름표의 한계점 / 1157
7.3 연도별 현금흐름의 구성변동과
당기순손익과의 비교 / 1158
■ 연습문제 1167

Chapter 21 기타의 재무보고
1. 정부보조금 1176
1.1 정부보조금의 의의 / 1176
1.2 정부보조금의 인식 및 측정 / 1177
1.3 정부보조금의 회계처리 / 1177
1.4 정부지원 / 1183
2. 매각예정비유동자산과 중단영업 1184
2.1 매각예정비유동자산 / 1184
2.2 중단영업 / 1189
3. 탐사평가자산 1192
3.1 탐사평가자산의 의의 / 1192
3.2 탐사평가자산의 회계처리 / 1194
4. 보고기간후사건 1198
4.1 보고기간후사건의 의의 / 1198
4.2 보고기간후사건의 유형 및 회계처리 / 1199
4.3 기타의 고려사항 / 1200
5. 중간재무보고 1201
5.1 중간재무보고의 필요성 / 1201
5.2 중간재무보고서의 내용 / 1201
5.3 인식과 측정 / 1204
5.4 이전에 보고된 중간기간에 대한 재작성 / 1205
6. 영업부문 1206
6.1 영업부문 공시의 필요성 / 1206
6.2 영업부문과 보고부문 / 1206
6.3 측정과 공시 / 1208
7. 특수관계자 공시 1209
7.1 특수관계자 공시의 목적 / 1209
7.2 특수관계자의 범위 / 1210
7.3 공시 / 1211
■ 연습문제 1213

★ 부록-현가표 1221
★ 찾아보기 1226