계정과목 분류와 분개 : 회계과정 및 결산, 재무제표

▣제1부▣ 회계기초 및 장부정리

CHAPTER [01] 회계기초

[1] 복식부기

거래 및 계정과목
자산 및 부채, 자본
유동자산과 비유동자산 구분 사유
수익 및 비용
수익의 실현(실현주의) 및 비용의 발생(발생주의)
분개 원칙 및 대차평균의 원리
손익 계산 사례
기초 재무상태표, 손익계산서, 기말 재무상태표
재무상태표와 손익계산서의 상관관계 요약, 재무상태표 등식, 손익계산서 등식

[2] 거래

거래 발생 및 거래의 장부기록
회계상 거래와 거래가 아닌 것
교환거래, 자산 증가 및 자산 감소 거래
손익거래, 자산 증가 및 수익 발생 거래
일반적인 거래행위는 아니나 회계상 거래인 것
일반적인 거래행위이지만 회계상 거래에 해당하지 않는 것

[3] 거래 기록과 부가가치세 구분 기재

[4] 회계연도 및 외부감사대상법인, 기업회계기준

CHAPTER [02] 계정과목 기초

[1] 계정과목 이해

[2] 혼동하기 쉬운 계정과목

외상매출금(자산)과 미수금(자산)
외상매입금(부채), 미지급금(부채), 미지급비용(부채)
선급금(자산), 선급비용(자산)
잡비(판매비와관리비), 잡손실(영업외손실), 원재료(자산) 및 원재료비(제조경비)

■ 재무상태표 계정과목분류표

■ 손익계산서 계정과목분류표

■ 제조원가 계정과목분류표

CHAPTER [03] 전표 및 제장부 작성

[1] 전표

입금전표
출금전표
대체전표
전표 작성방법, 전표 작성일자
입금전표 및 출금전표 작성방법, 대체전표 작성방법
세금계산서 및 거래명세서 보관 방법

[2] 장부 작성 과정

거래 발생, 분개, 거래의 8요소
분개 사례
거래의 기록과 장부 및 재무제표 작성 과정
분개장 작성 → 총계정원장 전기
총계정원장 작성 예시(자산 및 부채?자본 계정)
총계정원장 작성 예시(비용 및 수익 계정)
보조부 기록

■ 지출결의서 작성 방법

CHAPTER [04] 보조장부 작성

[1] 현금출납장 및 현금출납장 작성 사례

[2] 매출장 및 매출처원장

매출과 관련하여 작성하여야 하는 장부
매출과 대금회수과정, 메출장 및 매출처원장 작성 예시

[3] 매입장 및 매입처원장

매입장 및 매입처원장 장부 작성 예시
매입과 관련한 운반비 회계처리

[4] 재고자산수불부

재고자산 입고 및 세금계산서 수취시 작성하는 장부
재고자산 출고 및 세금계산서 발행시 작성하는 장부
재고수불부 작성 사례

[5] 받을어음기입장 및 받을어음기입장 작성 사례

어음의 양도, 어음할인, 어음의 만기추심
외상매출대금 어음 입금 회계처리 및 장부 작성
어음할인대금 보통예금 입금 회계처리 및 장부 작성
받을어음 배서양도 회계처리 및 장부 작성
받을어음 만기 추심 회계처리 및 장부 작성
부도어음 발생 및 회수 회계처리 및 장부 작성

[6] 지급어음기입장 및 지급어음기입장 작성 사례

외상대금 어음 발행 지급 및 지급어음 결제, 회계처리 및 장부 작성
당좌예금, 당좌차월, 진성어음(상업어음) 및 융통어음, 표지어음

CHAPTER [05] 일계표 및 시산표

[1] 일계표 작성 사례 및 작성 방법

[2] 시산표 및 시산표 오류수정, 합계잔액시산표 작성 사례

■ 매출거래와 관련하여 기록하는 장부

■ 매입거래와 관련하여 기록하는 장부(세금계산서, 기타매입세액공제대상)

■ 기타 각종 거래와 관련하여 기록하는 장부

▣제2부▣ 계정과목

CHAPTER [01] 자산 계정과목

[1] 유동자산(당좌자산)

■ 현금및현금성자산
통화대용증권
선일자수표(연수표)
양도성 예금증서(CD)
MMF 기준가격 및 거래좌수
MMF의 세무상 유의사항

▷ 당좌예금 회계처리 사례
《어음 발행》
《보통예금을 당좌예금으로 이체》
《지급어음 결제》
▷ 보통예금 회계처리 사례
《외상 매입》
《외상매입대금을 보통예금에서 이체하여 지급》
▷MMF, MMF 회계처리 사례
《MMF 매입》
《MMF 매도》

■ 단기투자자산
정기예금 및 정기적금

▷정기적금 회계처리 사례
《정기적금 불입》
《정기적금 해지 및 예금이자 입금》

■ 유가증권
유가증권의 분류
지분증권, 채무증권
단기매매증권, 매도가능증권, 만기보유증권
유가증권의 종류
국채 및 공채, 주식, 사채(社債)
유가증권 평가 및 세무상 유의사항

▷유가증권 회계처리 사례
《주식 취득》
《주식 매각》
▷국채 및 공채매입과 처분 회계처리 사례
《공채 매입》
《공채 매각》

■ 매출채권
외상매출금
외상매출금과 미수금 구분
받을어음
부도어음 발생 및 회수

▷외상매출금 회계처리 사례
《외상 매출》
《외상매출대금 보통예금 입금》
▷받을어음 회계처리 사례
《외상매출대금 어음 입금》
《어음할인 보통예금 입금》
《받을어음 배서양도》
《받을어음 부도》
《부도어음 대손세액공제 신청》
《받을어음 만기 추심》
《부도어음 대손상각》

■ 단기대여금

▷단기대여금 회계처리 사례
《거래처에 대한 자금 대여》
《거래처 대여금 회수》

■ 가지급금
가지급금 관리
업무용도 자금 일시 가지급 및 정산
착오에 의하여 외상매입금을 잘못 송금한 경우
업무무관 가지급금에서 제외하는 금액
가지급금 인정이자가 있는 경우 차입금 지급이자의 손금불산입
차입금 지급이자 중 손금불산입하여야 하는 금액
인정이자상당액을 임직원에 대한 상여로 처분하지 않아도 되는 경우
개인기업의 종업원 대여금

▷가지급금 회계처리 사례
《가지급금 지급》
《가지급금 회수》
《업무용도 자금 일시 가지급》
《업무용도 전도금 정산》
《착오로 외상매입금을 타 업체에 착오 송금》
《착오로 송금한 금액 입금》

■ 종업원대여금 (주임종단기채권)
가지급금, 종업원대여금, 전도금 구분
종업원대여금 세무상 유의사항, 종업원에 대한 주택자금대출

▷종업원대여금 회계처리 사례
《종업원대여금 지급》
《종업원대여금 회수》

■ 전도금
전도금 처리 사례
전도금 지급 및 정산
전도금을 지급받은 현장, 부서의 전도금 관리
전도금 대장 예시 (공사현장)

▷전도금 회계처리 사례
《전도금 지급》
《전도금 정산》

■ 미수금
미수금 계정을 사용하는 경우

▷미수금 회계처리 사례
《부가세대급금 및 부가세예수금 상계》
부가가치세 환급금 발생시 회계처리
《부가세 환급금 입금》
▷건강보험료 연말정산 환급금 발생시 회계처리
《건강보험료 연말정산환급금 발생》
《4월분 보험료와 상계》

■ 선급금

▷선급금 회계처리 사례
《선급금 지급》
《선급금 상계처리 및 외상매입금 발생》
▷선급금 지급시 세금계산서를 수취한 경우 회계처리
《선급금 지급》
《선급금 상계처리 및 외상매입금 발생》

■ 부가세대급금
매입세액(부가세대급금) 중 공제받을 수 없는 것
사업자등록전 매입세액을 공제받을 수 있는 경우
신용카드 및 현금영수증에 의한 매입세액공제

▷부가세대급금 회계처리 사례
《외상매입》
《외상매출》
《부가세대급금 및 부가세예수금 상계》
《부가가치세 납부》
▷매입세액불공제분 회계처리
《승용자동차 수리비 지급》

■ 선납세금
은행의 이자소득세 및 지방소득세 원천징수 및 납부
이자 입금 및 이자소득세, 법인세 중간예납세액 납부

▷선납세금 회계처리 사례 및 선납세금 정리
《이자 입금》
《법인세 중간예납세액 납부》
《결산시 법인세 계상》

[2] 유동자산(재고자산)

■ 재고자산 개요
판매용 재고자산
제조 또는 건설을 위하여 취득한 재고자산
제조 또는 건설과정에 있는 재고자산
기타 재고자산
재고자산의 비용화(매출원가)
도, 소매업의 매출원가 계산, 제조기업의 매출원가 계산
재고자산 평가
기말재고수량의 계산방법, 실지재고조사법, 계속기록법
기말재고수량의 단가 결정
재고자산의 평가
원가법, 개별법, 선입선출법, 후입선출법, 총평균법, 이동평균법
저가법
재고자산 평가방법 신고, 무신고시 재고자산평가방법
상품수불부
재고자산 거래 및 상품수불부 작성 사례
선입선출법에 의한 기말재고자산가액 계산 사례
선입선출법에 의한 매출원가
이동평균법에 의한 상품수불부의 작성
이동평균법에 의한 매출원가의계산
총평균법에 의한 상품수불부의 작성
총평균법에 의한 매출원가 계산

■ 상품
미착상품, 상품 매입가액
매입환출, 매입에누리, 매입할인
상품 및 매출원가 회계처리 사례
상품매입 및 상품매출원가 계산

■ 제품
제품가액 계산 절차(개별원가, 종합원가)

▷제품 회계처리 사례
《원재료의 재료비 계정 대체》
《재료비의 재공품 계정 대체》
《노무비의 재공품 계정 대체》
《경비의 재공품 계정 대체》
《재공품 중 완성제품의 제품 계정 대체》

■ 반제품

■ 원재료

▷원재료 회계처리 사례
《원재료 구입》
《원재료를 원재료비계정으로 대체》

■ 재공품

▷재공품 회계처리 사례
《당기 투입원가 재공품계정 대체》
《재공품 중 완성제품 제품계정 대체》

■ 저장품

[2] 비유동자산(투자자산)

■ 장기금융상품

▷장기금융상품 회계처리 사례
《장기성 정기예금 불입》
《저축성 보험 불입》

■ 장기투자증권
주식, 채권, 출자금

▷장기투자증권 회계처리 사례
《건설공제조합 출자》
《출자금에 대한 배당소득 발생》
《출자금 납입》
《출자금 평가》

■ 장기대여금

▷장기대여금 회계처리 사례
《타 사에 자금 대여》
《장기대여금에 대한 이자 수취》

[3] 비유동자산(유형자산)

■ 토지
유형자산에 해당하는 토지와 구분하여야 하는 것
토지 취득과 관련한 법무사수수료 및 매입세액 처리
토지 취득과 증빙서류

▷토지 회계처리 사례
《토지 계약금 지급》
《토지 매입 잔금 지급》
《토지 매입 잔금 지급》

■ 건물
토지 및 건물 일괄 취득시 취득가액 계산

▷건물 회계처리 사례
《업무용 사옥 계약금 지급》
《중도금 지급》
《잔금 및 수수료 지급》
《토지 및 건물 안분계산》

■ 구축물
건물과 구축물, 시설장치, 인테리어 설치비용
임차건물의 자본적지출에 대한 감가상각방법

▷구축물 회계처리 사례
《지하수개발공사》
《미지급금 변제》

■ 기계장치
기계장치 취득시 고려하여야 할 세액공제
기계장치 취득시 세무상 유의사항

▷기계장치 회계처리 사례
《기계장치 매입시 선급금 지급》
《기계장치 매입시 중도금 지급》
《기계장치 인수》
《기계장치 운반비 지급》

■ 차량운반구
차량의 취득과 관련한 매입세액 처리
장기할부매입의 경우 이자비용 처리

▷차량운반구 회계처리 사례
1. 차량 구입과 회계처리
《화물차 매입》
《차량매입에 대한 세금계산서 수취》
《차량할부원리금 지급》
2. 공채 매입 및 할인
《서울도시철도채권 매입》
《공채를 증권사에 매도》
3. 차량 매각시 회계처리
《차량 매각》

■ 건설중인자산

▷건설중인 자산 회계처리
《공장건물 신축 계약금 지급》
《신축건물 관리비용 지급》
《중도금 지급》
《잔금 지급》
《건물 준공》

■ 비품
소프트웨어
소모품비, 사무용품비, 비품 구분

▷비품 회계처리 사례
《비품 매입》
《비품 매각》
《소액 비품 구입》

■ 공구와기구

▷공구와기구 회계처리 사례
《공구와기구 매입》

■ 기타의 유형자산
임차자산개량권

[4] 비유동자산(무형자산)

■ 무형자산 개요
무형자산 요건
무형자산 취득원가, 무형자산 감가상각

■ 영업권
영업권의 범위, 영업권 감가상각, 영업권 양도

■ 산업재산권
특허권
실용신안권
의장권(디자인권)
상표권

▷특허권 회계처리 사례
《특허권 출원비용 지급》
《특허권 취득비용 지급》
《특허권 연차료 지급》
《특허권 감가상각비 계상》
《연차료를 지급수수료로 대체》
《특허권 양도》

■ 개발비
무형자산인 개발비와 당기비용인 경상개발비
기업회계기준에 의한 개발비를 당기비용으로 처리한 경우
개발비, 사용수익기부자산등의 감가상각
연구개발비에 대한 조세지원

▷개발비 회계처리 사례
《개발용 시제품 구입》
《개발비 대체》

■ 기타의 무형자산
광업권, 어업권(입어권 포함), 차지권(지상권 포함)

[5] 비유동자산(기타비유동자산)

■ 장기성매출채권
장기할부조건, 매출총액 및 손익귀속시기
인도기준에 의한 매출인식(이자상당액을 포함한 명목가치에 의함)
현재가치평가 및 인도기준에 의한 매출인식, 현재가치할인차금
회수기일에 매출 및 매출원가 인식

▷장기성매출채권 회계처리 사례
《인도기준에 의한 매출처리》
《인도기준에 의하여 매출처리하고 현재가치할인차금 계상》
《현재가치할인차금상각》

■ 보증금
임차보증금 및 전세권
영업보증금
수입보증금
공탁보증금
리스보증금

▷임차보등금 회계처리 사례
《임차보증금 계약금 지급》
《임차보증금 잔금 지급》
《월 임차료 지급》
《임차보증금 상계》
《임차보증금 회수》

■ 부도어음
부도수표, 부도어음 대손상각

▷부도어음 회계처리 사례
《받을어음 부도》
《부도어음 대손세액공제》
《대손상각》

■ 기타의 비유동자산

CHAPTER [02] 부채 계정과목

[1] 유동부채

■ 매입채무
외상매입금
외상채무의 명칭 구분 (외상매입금, 미지급금, 미지급비용)
매입처원장의 작성
지급어음

▷외상매입금 회계처리 사례
《외상매입》
《외상매입대금 결제》
▷지급어음 회계처리 사례
《어음 발행》
《당좌예금 입금》
《지급어음 결제》

■ 단기차입금
개인사채(私債)의 차입 및 그 이자 지급
마이너스 통장 회계처리
타인명의 차입금에 대한 취급

▷단기차입금 회계처리 사례
《차입금 입금》
《차입금이자 지급》
《차입금 상환》
《개인사채 차입》

■ 미지급금
미지급금, 미지급비용, 외상매입금 구분

▷미지급금 회계처리 사례
《비품 외상구입》
《미지급금 지급》

■ 선수금

▷선수금 회계처리 사례
《선수금 입금》
《선수금과 매출채권 상계》
《선수금 입금 및 세금계산서 발행》
《선수금 매출 대체》
《선수금 매출 대체》

■ 예수금
4대보험료 요율 [종업원 및 사업주 부담금 비율(2014년 기준)]

▷예수금 회계처리 사례
《급여 지급 및 근로소득세, 4대보험료 원천징수》
《4대보험료 납부》

■ 미지급비용

▷미지급비용 회계처리 사례
《사무용품 구입》
《미지급비용 결제》

■ 부가세예수금

▷부가세예수금 회계처리 사례
《부가세예수금과 부가세대급금 상계》
《부가가치세 납부》

■ 가수금
가수금에 대한 이자 지급

▷가수금 회계처리 사례
《가수금 입금》
《가수금 상환》
《가수금에 대한 이자지급》
《이자소득세 납부》
《가수금을 단기차입금으로 대체》
《착오 입금》
《착오 입금액 송금》

[2] 비유동부채

■ 사채(社債)
전환사채, 신주인수권부 사채

■ 장기차입금
단기차입금 및 장기차입금

▷장기차입금 회계처리 사례
《장기차입금(만기 일시상환) 조달》
《차입금 이자지급》
《원리금 분할상환 방식 장기차입금의 원리금 상환》

■ 퇴직급여충당부채 [결산 참조]
퇴직급여충당부채 손비인정한도 축소
퇴직급여충당부채 설정금액내에서 퇴직금을 지급한 경우
퇴직급여충당부채를 초과하여 퇴직금을 지급한 경우

▷퇴직급여충당부채 회계처리 사례
《퇴직급여충당부채 설정》
《퇴직금 지급》
《퇴직소득세 납부》

■ 퇴직연금충당부채 [결산 참조]
확정급여형 퇴직연금제도 회계처리 및 세무실무

▷퇴직연금충당부채 회계처리 사례
《확정급여형 퇴직금 불입》
《확정급여형 연금 수익 발생》
《확정급여형 연금운용수수료 인출》
《확정급여형 연금불입액에 대하여 결산조정으로 비용 계상》
《확정급여형 연금불입액에 대하여 결산조정으로 비용 계상》

■ 장기성 매입채무

CHAPTER [03] 자본 계정과목

[1] 자본금

■ 자본금 및 자본금 납입
액면발행, 할증발행, 할인발행
자본금 증자비용의 손금불산입

▷자본금 회계처리 사례
《주금 납입》
《자본금 등기완료》
《자본금 납입수수료》

[2] 자본잉여금

■ 주식발행초과금

■ 감자차익

■ 자기주식처분이익

[3] 자본조정

■ 주식할인발행차금

■ 배당건설이자

■ 자기주식

■ 미교부주식배당금

[4] 기타포괄손익누계액

■ 매도가능증권평가손익

▷매도가능증권 회계처리 사례
《매도가능증권 취득》
《매도가능증권 평가》
《매도가능증권 처분》

■ 해외사업환산대(또는 해외사업환산차)

[5] 이익잉여금

기초 재무상태표
이익의 발생과 기초 재무상태표의 변동
배당이 기업의 재무상태표에 미치는 영향
이익준비금
기타 법정적립금
임의적립금
차기이월미처분이익잉여금

▷이익잉여금 회계처리 사례
《이익준비금 적립》
《미지급배당금 계상》
《배당금지급 및 배당소득세 원천징수》
《배당소득세 및 지방소득세 납부》

CHAPTER [04] 수익 계정과목

[1] 매출

매출에서 차감하여야 하는 것
매출에누리, 매출환입, 매출할인
과세표준에 포함하지 않는 것, 매출 구분, 위탁 매출
부가가치세법상 공급(세금계산서 발행)시기
재화(물품 등)의 공급시기, 일반적인 경우 재화의 공급시기
거래형태별 공급시기
용역(서비스 등)의 공급시기
공급시기 도래 전 세금계산서 발행

▷매출 회계처리 사례
《외상매출》
《매출에누리》
《외상매출대금 입금》

[2] 영업외수익

■ 이자수익
예금이자에 대한 이자소득세 징수 및 납부
이자수익의 세무상 유의사항
회계기말 미수이자 처리

▷이자수익 회계처리 사례
《보통예금에 대한 이자수익 입금》

■ 배당금수익
배당금수익 세무상 유의할 사항
지분비율에 따른 익금불산입율

▷배당금수익 회계처리 사례
《배당금 수익 발생》
《배당금 수익 입금》

■ 수입임대료

▷수입임대료 회계처리 사례
《임대료수입에 대한 세금계산서 발행》
《미수임대료 보통예금 입금》

■ 외환차익 [수출실무 편 참조]

■ 외화환산이익 [수출실무 편 참조]

■ 유가증권처분이익 [자산편 유가증권 참조]

■ 유가증권평가이익 [자산편 유가증권 참조]

■ 투자자산처분이익

▷투자자산처분이익 회계처리 사례
《투자주식 취득》
《투자주식 처분》

■ 유형자산처분이익
유형자산 처분 연도 감가상각비 계상 여부

▷유형자산처분이익 회계처리 사례
《차량운반구 매각》

■ 관세환급금

▷관세환급금 회계처리 사례
《관세 환급》

■ 판매장려금수익

▷판매장려금수익 회계처리 사례
《판매장려금 수취》

■ 국고보조금 [주요 실무 사례 국고보조금 편 참고]

■ 상각채권추심이익

▷상각채권추심이익 회계처리 사례
《대손상각》
《대손상각처리한 매출채권 회수》

■ 전기오류수정이익
전기 비용을 이중으로 처리한 경우
전기분 법인세 수정신고 [전기분 세무조정]
전기분 이중 매입에 대한 전기 법인세 및 가산세 계산
법인세 납부불성실가산세
법인세 과소신고가산세
전년도 매출누락

▷전기오류수정이익 회계처리 사례
《전기 매출 및 매출채권 누락 》
《법인세 및 부가세 수정신고 납부》

■ 법인세환급액 [법인세비용 편 참고]

■ 잡이익

▷잡이익 회계처리 사례
《부가세대급금 및 부가세예수금 상계》
《부가세납부시 단수차이 처리》
《폐품 판매대금 입금》

■ 보험차익
미결산 계정과목
보험차익 세무상 유의사항

▷보험차익 회계처리 사례
《보험에 가입한 차량의 사고로 인한 폐차》
《보험금 수령》

■ 채무면제이익

▷채무면제이익 회계처리 사례
《채무 면제》

■ 자산수증이익
채무면제이익 및 자산수증이익 세무상 유의사항
채무면제이익과 자산수증이익의 익금불산입
이월결손금의 범위
이월결손금 보전방법

▷자산수증이익 회계처리 사례
《자산 수증》

CHAPTER [05] 비용 계정과목

[1] 매출원가

매입에서 차감하여야 하는 매입환출, 매입에누리, 매입할인

[2] 판매비와관리비

■ 급료 및 임금
근로소득세 및 4대보험 종업원부담금을 사업주가 부담하기로 한 경우
잡급 및 잡급 증빙
급료 지급과 관련한 계정과목
급료 증빙서류
고용보험료 개산보험료 일시 납부 및 정산 (건설업종)

▷급료 회계처리 사례
《급여 지급 및 근로소득세, 4대보험료 원천징수》
《4대보험료 납부》
《근로소득세 및 지방소득세 납부》

■ 퇴직금(퇴직급여)
퇴직금과 관련하여 세무상 유의할 사항(임원의 퇴직금한도액)

■ 잡급
건설공사에 종사하는 자의 일용근로자 해당 요건
급여, 임금, 잡급 구분
일용근로자의 4대 보험가입
일용근로자와 상용근로자의 세무신고
일용근로자 지급명세서 제출의무
잡급 증빙서류
잡급 원천징수세액(근로소득세) 계산 방법
일용근로자에 대한 근로소득세 징수 및 납부
일용근로자의 근로소득세 계산
일용직근로소득세의 지방소득세
일용직근로자 근로소득세 및 지방소득세 납부
일용직 근로소득세의 소액부징수
일용직근로자의 연장, 야간근로수당 과세 여부
근로소득자 등의 배우자가 일용근로자인 경우 배우자공제 여부

▷잡급 회계처리 사례
《잡급 지급》

■ 복리후생비
종업원 복리후생적 지출 중 과세대상 급여로 처리하여야 하는 것
업무상 재해가 아닌 종업원에 대한 치료비 지원금
10만원을 초과하는 식대보조비
종업원에 대한 선물
종업원 시상금
종업원 시상금 중 비과세되는 것
복리후생비 지출증빙서류
식대 지급과 관련한 지출증빙서류
금전으로 지급하는 식대 보조금
식대 보조금을 지급하지 아니하고, 구내식당을 운영하는 경우
사업자등록이 없는 자로부터 음식용역을 제공받고 그 대금을 지급 시
종업원 선물대금 계정과목과 지출증빙
경조사비 계정과목과 지출증빙
피복비 계정과목과 지출증빙

▷복리후생비 회계처리 사례
《차 및 음료구입》
《직원 회식비 카드결제》
《신용카드사용대금 결제》

■ 여비교통비
국내 여비교통비, 여비교통비 지출증빙서류
시내출장비 지출증빙, 시외출장비 지출증빙
항공료 및 고속철도요금 신용카드결제시 매입세액공제 여부
해외 여비교통비
해외여비의 손금산입기준
해외 여비교통비 지출증빙서류
여행사를 이용한 해외출장시 증빙서류
여행사가 여행경비를 대신 지급하는 경우 지출증빙
해외출장비 지급시 외화로 환전하여 지급하고 잔여 외화 반환시

▷여비교통비 회계처리 사례
《출장비 지급》
《출장비 정산》
▷해외 여비교통비 회계처리 사례
《해외출장 여비 지급》
《해외출장 여비 정산》
《해외출장비 미사용금액 외화 회수》
《외화 환전》

■ 접대비
접대비에 해당하는 지출 항목
세법상 접대비의 판별기준
접대비가 아닌 지출 항목
접대비 지출증빙서류
1회 지출한 접대비 지출금액이 1만원 이하인 경우 지출증빙
1회 지출한 접대비가 1만원을 초과하는 경우 지출증빙
접대비 지출과 관련하여 적법한 증빙을 수취할 수 없는 경우
거래처 경조사비 지출증빙
해외접대비 지출증빙
접대비의 세무상 유의할 사항
개인카드로 접대비를 지출한 경우 세무처리
접대비와 관련한 상품권 등 구입시 지출증빙
접대비 한도초과액의 손금불산입

▷접대비 회계처리 사례
《거래처 접대》
《신용카드대금 결제》

■ 통신비
정액으로 지급하는 통신비 세무처리
통신비 지출증빙서류

▷통신비 회계처리 사례
《우편요금 지급》
《전화요금청구서 수취》
《전화요금 자동 이체》

■ 수도광열비
수도광열비 지출증빙서류
사무실, 공장 등을 임차하여 사용하는 경우 수도광열비 지출증빙
수도광열비의 세무상 유의사항

▷수도광열비 회계처리 사례
《상수도요금 납부》
《도시가스요금 청구서 수취》
《도시가스요금 자동 이체》

■ 전력비
전력비 지출증빙서류
전기요금의 매입세액공제
임차한 건물의 전력비 지출증빙
임차인이 임대인으로부터 교부받은 전기요금 세금계산서
임차인이 실제 부담한 임대인명의 전기요금청구서와 지출증빙

▷전력비 회계처리 사례
《전자세금계산서 수취》
《전기요금 자동 이체》
《전기요금청구서 수취》
《전기요금 현금 납부》

■ 세금과공과금
손금으로 인정되는 세금과 손금으로 인정되지 않는 세금
비용으로 처리하는 매입세액 및 세금과공과금에 해당하는 매출세액
수입인지 회계처리
세금과공과금 지출증빙서류

▷세금과공과금 회계처리 사례
《재산세 납부》
《간주임대료 납부》

■ 감가상각비 [결산 편 참고]

■ 지급임차료
지급임차료 지출증빙서류
부동산임대업자의 전기요금에 대한 세금계산서 교부
간이과세자로부터 부동산임대용역을 공급받은 경우 증빙수취방법
미등록사업자와의 부동산임대용역거래시 지출증빙특례적용 여부
임차료 세금계산서 수취 및 결제
선급임차료 지급 및 임차료 계상

▷지급임차료 회계처리 사례
《임차료에 대한 세금계산서 수취》
《임차료 계좌이체 지급》
《임차료 선급》
《선급임차료를 임차료로 대체》

■ 경상연구개발비
무형자산인 개발비와 당기 비용인 경상연구개발비 구분
경상연구개발비 지출증빙서류

▷경상연구개발비 회계처리 사례
《개발비 지급》

■ 수선비
수익적 지출(수선비 계정으로 처리)
자본적 지출
비유동자산(고정자산)에 대한 자본적 지출 예시
수선비 지출증빙서류

▷수선비 회계처리 사례
《비품 수리》

■ 보험료
회사가 부담한 보험료를 근로소득으로 처분하여야 하는 보험료
보험료 지출증빙서류

▷보험료 회계처리 사례
《건물 보험료 납부》
《미경과 보험료 계상》
《차량 보험료 분납》
《미경과 보험료 계산》
《차량 보험료 납부》
《상해보험료 납부》

■ 차량유지비
차량유지비 계정과목 분류
직원 소유 차량을 사용하고 그 유지비를 지급한 경우 경비 인정 여부
비과세되는 차량유지비
개인사업자의 타인 명의 차량유지비 필요경비 산입 여부
차량유지비 지출증빙서류
유류대 신용카드 결제
차량사고에 따른 보험처리 및 세금계산서 수취
차량정비사업자의 사고 자동차 수리 제공과 세금계산서 발행, 면책금

▷차량유지비 회계처리 사례
《유류대 신용카드 결제》
《카드대금 결제》
《차량사고에 따른 보험처리 및 세금계산서 수취》

■ 운반비
매입과 관련한 운반비용의 회계처리
운반비 지출증빙서류

▷운반비 회계처리 사례
《택배비 지급》
《상품 매입 및 운반비 지급》

■ 교육훈련비
교육훈련비 지출증빙서류
외부강사료 지급
노동부에서 교육비 중 일정 금액을 무상으로 지원받는 경우

▷교육훈련비 회계처리 사례
《강사료 지급 및 기타소득세 징수》
《기타소득세 납부》
《교육훈련비 지급》
《교육훈련비 지급》

■ 도서인쇄비
도서인쇄비 지출증빙서류

▷도서인쇄비 회계처리 사례
《신문대금 지급》
《도서 구입》

■ 회의비
회의비 지출증빙서류

▷회의비 회계처리 사례
《회의진행시 다과 구입》

■ 포장비
포장비 지출증빙서류

▷포장비 회계처리 사례
《포장박스 매입》

■ 사무용품비
비품, 소모품비, 사무용품비 구분
사무용품비 지출증빙서류

▷사무용품비 회계처리 사례
《프린터기 현금 구입》
《소모품 구입》
《소모품 대체》

■ 소모품비
소모품과 소모품비 구분

▷소모품비 회계처리 사례
《소모품 구입》
《소모품 대체》

■ 지급수수료
지급수수료 지출증빙서류
정규영수증을 수취하지 않아도 되는 사업자

▷지급수수료 회계처리 사례
《신용보증수수료 지급》

■ 보관료
보관료 지출증빙서류

▷보관료 회계처리 사례
《창고 보관료 발생》

■ 광고선전비
협찬금 계정과목
간판설치비 계정과목
광고선전비, 접대비, 기부금 구분
홈페이지 제작비용 계정과목
소액 광고물품의 광고선전비 처리
광고선전비 지출증빙서류
동문회 등이 발간하는 회보 등에 광고를 게재하는 대가에 대한 지출증빙
경품 지급과 기타소득세 원천징수

▷광고선전비 회계처리 사례
《신문광고비 지급》

■ 판매촉진비
판매촉진비 지출증빙서류
금전으로 지급하는 판매촉진비
물품으로 지급하는 판매장려금품

▷판매촉진비 회계처리 사례
《판매촉진비 현금 지급》
《판매촉진과 물품 지급》

■ 대손상각비 [결산 편 참조]

■ 견본비
사업상 증여와 부가가치세
견본비와 광고선전비 구분
견본비 지출증빙서류

▷견본비 회계처리 사례
《견본품 제작》
《견본품 제공》

■ 외주가공비 및 외주비
외주가공비 지출증빙서류
가정주부로부터 임가공용역을 제공받는 경우 지출증빙
미등록자의 임가공용역 지출증빙

▷외주가공비 회계처리 사례
《외주가공비 발생》

■ 하자보수비
수출물품의 하자 발생으로 인한 수출물품 반입 및 재반출
하자보수비 지출증빙서류

▷하자보수비 회계처리 사례
《하자 발생에 따른 부품 교체》

■ 잡비
잡비, 소모품비와 잡손실 구분
잡비 지출증빙서류

▷잡비 회계처리 사례
《오폐수처리비 지급》

[3] 영업외비용

■ 이자비용
이자 지급과 이자소득세 및 지방소득세 원천징수
이자비용 지출증빙서류
개인 또는 사채업자로부터 차입한 차입금에 대한 이자 지급
선이자 지급과 결산분개
이자비용 세무상 유의사항
지급이자 손금불산입액 계산
금융기관에 이자를 지급한 경우

▷이자비용 회계처리 사례
《차입금 이자 지급》
《개인 사채이자 지급》
《이자소득세 납부》
《선이자 지급》
《선급이자 계상》

■ 외환차손 [수출실무 편 참조]

■ 외화환산손실 [수출실무 편 참조]

■ 기부금
사업자가 상품 또는 제품을 국가 등에 기부하는 경우 부가가치세 과세 여부
인가받지 못한 사회복지시설 또는 단체(개인)에 기부한 경우 손금 인정
기부금 지출증빙서류
기부금 세무상 유의사항

▷기부금 회계처리 사례
《기부금 지급》

■ 유가증권처분손실

▷유가증권처분손실 회계처리 사례
《상장주식 취득》
《주식 매각》

■ 투자자산처분손실

▷투자자산처분손실 회계처리 사례
《투자주식 취득》
《투자주식 처분》

■ 유형자산처분손실
유형자산처분손실 세무상 유의사항
면세사업자의 고정자산 처분
개인사업자는 유형자산처분손익을 총수입금액 또는 필요경비 불산입

▷유형자산처분손실 회계처리 사례
《차량운반구 매각》
《기계장치 처분》

■ 유형자산감액손실
유형자산감액손실 증빙서류
유형자산감액손실 세무상 유의사항
시설의 개체 또는 기술의 낙후로 인한 폐기손실

▷유형자산감액손실 회계처리 사례
《유형자산 폐기》

■ 전기오류수정손실

▷전기오류수정손실 회계처리 사례
《전기 이전의 비용 누락》
《전기 이전의 비용 누락》
《법인세 환급금액 입금》
《지방소득세 환급액 입금》
《매입세금계산서 누락분 경정청구》

■ 잡손실
매출대금회수손실 계정과목, 피해합의금, 위약금 계정과목
잡손실 증빙서류

▷잡손실 회계처리 사례
《피해합의금 지급》

■ 재해손실

▷재해손실 회계처리 사례
《화재로 인한 건물 소실》
《화재보험금 수령》

[4] 법인세비용

■ 법인세비용 및 법인세등추납액

▷법인세비용 회계처리 사례
《이자수입에 대한 법인세 납부》
《법인세 중간예납세액 납부》
《회계기말 법인세 계상》
《미지급법인세 납부》
《법인세분 지방소득세 납부》
《법인세 등 추징세액 납부》

CHAPTER [06] 주요 실무 사례

[1] 수출실무 및 회계처리

◆ 수출실무

수출재화의 공급시기, 수출재화의 선적일, 수출 과세표준, 일반적인 수출
수출신용장의 금액과 실제수출금액이 상이한 경우
외화자산, 부채의 기장환율
재화를 수출한 후에 거래금액이 변경된 경우
수출제비용의 회계처리, 도착지인도기준 수출
내국신용장에 의한 수출, 수출물품 반입
수출 후 반입된 재화의 매입세액공제, 수출 관련 기타 참고자료, 무환 수출
견본품 반출 후 대가를 받는 경우, 국제우편 등을 이용한 수출매출
수출선수금을 받은 경우 부가가치세 과세표준

◆ 수출과 관련한 회계처리 사례

1. 신용장 방식에 의한 수출 회계처리
《수출 선적일》
《수출 선적일》
2. 수출 선수금을 받은 경우 회계처리
《수출 선수금 입금》
《수출물품 선적》
3. 송금방식에 의한 수출시 회계처리
《수출대금 입금》
《수출물품 선적》

[2] 수입실무 및 회계처리

◆ 수입실무

일반적인 수입절차
수입대금 결제 방식, 신용장 방식, 무신용장 방식
수입대행, 수입물품 반출, 위탁가공 수출물품 반입
관세, 관세환급금
L/G(수입화물선취보증)

◆ 수입과 관련한 회계처리 사례

1. 일반적인 수입 회계처리
《수입보증금 지급》
《수입물품 인수》
《수입물품 입고》
《수입물품대금 결제》
2. 관세사사무소에 위임하는 경우 수입 회계처리
《수입통관 비용 지급》
《수입물품 대금 지급》
《수입통관비용 정산》
《수입물품 입고》
3. 유산스에 의한 수입시 회계처리
《뱅커스 유산스에 의한 수입 물품 대금 지급》
《수입물품 대금 차입금 및 이자 지급》
4. 무상 수입시 회계처리
《무상 수입》

[3] 외화환산손익 회계처리

◆ 외화환산손실

화폐성 외화자산, 부채 및 비화폐성 외화자산, 부채
외화자산 및 부채의 평가시 적용 환율, 기준환율 또는 재정환율 조회

▷외화환산손실 회계처리 사례
《수출 매출》
《기말 외화자산 평가》
《수출대금 입금》

◆ 외화환산이익

▷외화환산이익 회계처리 사례
《기말 외화 자산평가》

◆ 외환 거래의 실무적 처리

보유중인 외화로 수입물품대금을 결제한 경우
외화예금 인출시 원화기장액 산출방법
여러 차례 입금된 외화를 환전하는 경우의 장부가액

[4] 퇴직연금 회계처리 및 세무실무

◆ 확정기여형 퇴직연금

확정기여형 퇴직연금 회계처리
퇴직금제도에서 확정기여형퇴직연금제도로 변경
확정기여형 퇴직연금의 손금산입, 확정기여형 퇴직연금의 퇴직소득세 징수

◆ 확정급여형 퇴직연금제도

기존의 퇴직금제도에서 퇴직연금제도로 변경시 회계처리
확정급여형퇴직연금의 세무 및 회계처리

[5] 국고보조금 회계처리 및 세무실무

◆ 국고보조금

◆ 국고보조금 세무 및 회계처리 사례

1. 국고보조금 입금(기업회계기준에 의한 회계처리방법)
2. 국고보조금 세무 처리
3. 국고보조금을 당기의 수익으로 처리하는 경우
4. 직업훈련교육비 환급액의 회계처리
5. 포인트 방식으로 결제되는 국고보조금의 회계처리
6. 국가 무상보조금 반환 회계처리
7. 기업회계기준에 의한 정부보조금의 상환과 회계처리

[6] 운용리스 및 금융리스 회계처리

◆ 금융리스

▷금융리스 회계처리 사례
《금융리스 차량 계약금 지급》
《금융리스 차량 인수》
《금융리스 차량의 취득과 관련한 제비용 지급》
《금융리스 자산 매월 리스료 납부》
《금융리스자산 감가상각비 계상》

◆ 운융리스

운용리스 자산의 부가가치세 매입세액

▷운용리스 회계처리 사례
《선급급 지급》
《매월 리스료 납부》
《리스 물건 보험료 납부》

▣제3부▣ 결산 및 재무제표

CHAPTER [01] 결산

[1] 결산

[2] 결산과정은 왜 필요한가?

[3] 결산정리과정

◆ 결산 예비절차

합계잔액시산표 작성
보조장부와 대조
재고조사 실시
결산정리 분개
정산표 작성
정산표 양식

◆ 결산 본 절차

수정후 합계잔액시산표 작성
장부마감과 이월

◆ 결산보고서 작성

재무상태표 작성
손익계산서 작성
이익잉여금처분계산서 작성

CHAPTER [02] 결산정리사항

[1] 상품매출원가 계산(도, 소매업)

도,소매업의 매출원가 계산 사례

▷상품매출원가 회계처리 사례
《상품계정을 매출원가로 대체》

[2] 제품제조원가 및 매출원가 계산

◆ 제조업 매출원가계산 흐름도

◆ 종합원가계산에 의한 제품제조원가 및 매출원가 계산

종합원가계산 과정
원재료비 계산, 재공품(미완성된 제품) 계산
당기 완성제품 제조원가 계산, 기말재공품가액 계산
기말재고제품 계산
당기 매출원가 및 매출총이익 계산

◆ 개별원가계산에 의한 제조원가 및 매출원가 계산

개별원가계산 절차
개별원가 계산 사례

[3] 감가상각비 계상

◆ 감가상각비 의의

◆ 감가상각제도의 특징

강제상각 및 임의상각제도
유형자산 감가상각을 특정 회계연도에 계상하지 않는 경우
감가상각비는 세법상 상각범위액을 정함

◆ 감가상각 대상자산

감가상각 대상자산
감가상각 대상에서 제외되는 자산

◆ 감가상각 방법

감가상각 방법의 적용
감가상각 방법

◆ 감가상각비 계산요소 및 계산 사례

취득가액
감가상각자산의 잔존가액
감가상각 내용연수
신규 취득자산 등의 감가상각비 계산과 해당 월수 계산, 상각률
시험연구용자산의 내용연수표, 무형고정자산의 내용연수표
감가상각자산의 상각률표
업종별자산의 기준내용연수 및 내용연수 범위표
유형고정자산 감가상각비 계산 사례
정률법에 의한 연도별 감가상각비 계산?
소프트웨어 감가상각
무형고정자산 감가상각비 계산

[4] 퇴직급여충당부채 설정

◆ 퇴직급여충당부채

◆ 퇴직금의 손금산입

법인이 임원 또는 사용인에게 지급하는 퇴직금
법인이 임원에게 지급한 퇴직금 중 손금산입할 수 없는 금액

◆ 퇴직급여충당부채 설정대상 및 한도액(세법)

퇴직급여충당부채 설정대상, 퇴직급여충당부채 손금산입방법
퇴직금 손금산입한도액

◆ 퇴직급여충당부채 상계

개인별 충당부채 설정액을 초과하여 지급하는 경우
1년 미만 근속한 사용인 등에 대하여 퇴직금을 지급하는 경우
세무상 충당부채 잔액을 초과하여 지급하는 경우

◆ 퇴직급여충당부채 계산 사례

[5] 대손충당금 설정

◆ 대손충당금

기업회계기준에 의한 대손충당금 설정
법인세법 규정에 의한 대손충당금 설정

◆ 대손충당금 설정 대상 채권

◆ 대손충당금 손금산입액 계산

대손실적률에 의한 대손충당금 계상

◆ 대손충당금 설정 및 상계, 환입

대손충당금 설정, 총액법에 의한 설정
대손발생시 대손충당금과 우선 상계, 대손금 회수시 처리

◆ 대손금

대손금 범위
거래처가 폐업한 경우 매출채권 대손상각
대손요건을 충족하지 못하는 외상매출금 등을 장부상 제거하고자 경우
대손처리할 수 없는 채권

◆ 대손충당금 회계처리 사례

1.대손충당금 설정 및 환입 회계처리 사례
《대손상각비 및 대손충당금 설정》
《대손 발생 : 회수 불능채권이 대손충당금 잔액보다 적은 경우》
《대손충당금 설정 : 전기에 설정한 대손충당금 잔액이 있는 경우》
《이월된 대손충당금이 당기 대손충당금 설정가능금액을 초과하는 경우》
2. 대손 발생 및 대손상각, 대손세액공제 회계처리 사례
《대손 발생 : 회수 불능채권이 대손충당금 잔액보다 많은 경우
《받을어음 부도발생》
《대손세액공제 신청》
《부도어음 대손상각》

[6] 기타 결산정리 사항

◆ 현금과부족 정리

▷현금과부족 회계처리 사례
《현금과부족 발생》
《현금과부족 정리》

◆ 선급비용 계상

▷선급비용 회계처리 사례
《보증보험료 지급》
《선급비용 계산》
《선급비용 보험료 대체》
《자동차보험료 1회분 납부》
《자동차보험료 2회분 납부》
《미경과보험료 계산》

◆ 미지급비용 계상

▷ 미지급비용 회계처리 사례
《미지급 급여 계산》
《미지급 급여 지급》

◆ 재고자산감모손실 계상

▷재고자산감모손실 회계처리 사례
《당기매입액을 매출원가로 대체》
《재고감모손실 매출원가 및 재고자산감모손실 대체》

◆ 재고자산평가손실

◆ 미수수익 계상

미수수익과 관련한 세무상 유의사항

▷미수수익 회계처리 사례
《가지급금 인정이자에 대한 미수수익 계상》
《인정이자 수취》

◆ 선수수익 계상 (수익의 이연)

▷선수수익 회계처리 사례
《임대료 수입》
《선수수익 계상》

◆ 유가증권 평가

◆ 장기차입금의 유동성장기부채 대체

▷유동성장기부채 회계처리 사례
《장기차입금 조달》
《장기차입금을 유동성 장기부채로 전환》

◆ 가지급금 및 가수금 정리

◆ 부가세예수금 및 부가세대금금 정리

◆ 법인세비용 계상

◆ 당기순이익의 미처분이익잉여금 대체

비용 계정의 손익계정 대체
수익 계정의 손익계정 대체
수익에서 비용을 차감한 금액(손익 차액)의 미처분이익잉여금 대체

[7] 결산체크리스트



CHAPTER [03] 재무제표


[1] 재무제표

[2] 재무제표의 유용성 및 재무제표의 종류

◆ 재무제표의 유용성

세무 신고, 이해관계자에 대한 기업의 사업실적 자료 제출

◆ 재무제표의 종류

재무상태표
손익계산서
현금흐름표
자본변동표
주석

◆ 기타 결산 보고자료

이익잉여금처분계산서
원가명세서

◆ 재무제표 양식

CHAPTER [04] 경영분석

[1] 유동성 분석

◆ 유동비율

◆ 당좌비율

[2] 안정성 분석

◆ 부채비율

◆ 자기자본비율

◆ 고정비율

[3] 수익성 분석

◆ 매출액 영업이익율

◆ 총자본 영업이익율

◆ 매출액 총이익율

[4] 경영분석의 의의

◆ 경영분석을 소홀히 한 경우 발생할 수 있는 문제들

■ 혼동하기 쉬운 계정과목

◇ 외상매출금(자산)과 미수금(자산)

상품 및 제품을 판매하고 그 대금을 나중에 받기로 한 채권의 명칭을 ‘외상매출금’이라 하며, 비유동자산을 처분하고 그 대금을 나중에 받기로 한 채권의 명칭은 ‘미수금’ 이라고 한다.

◇ 외상매입금(부채), 미지급금(부채), 미지급비용(부채)

물품 등을 외상으로 구입하는 경우에 장차 지급하여야 할 대금의 명칭을 통상 ‘외상매입금’ 이라고 한다.
그러나 회계원칙에서 외상대금의 명칭을 세분화하여 상품, 원재료 등 재고자산을 외상 구입하고 나중에 지급할 금액을 ‘외상매입금’이라 하고,
토지, 건물, 기계장치, 차량운반구 등 비유동자산을 외상으로 구입하는 경우에는 ‘미지급금’이라 하며, 비용의 미지급시에는 ‘미지급비용’ 이라 한다.

◇ 선급금(자산), 선급비용(자산)

선급금이란 물품 등을 인도받기 전 미리 그 대금을 지급한 금액을 말한다. 반면, 선급비용이란 일정 계약에 따라 용역을 제공받기로 하고, 그 대가를 지급하였으나 결산시점에 그 용역제공의 기한이 종료되지 않은 경우 아직 남아 있는 용역제공 기간에 해당하는 비용은 선급한 것으로 기간 손익을 정확히 계산하기 위하여 선급한 비용은 다음연도에 해당 비용으로 대체한다.
예를 들어 보험료, 임차료, 이자비용, 보증보험료 등의 기간 미경과분 등이 있다.

◇ 잡비(판매비와관리비), 잡손실(영업외손실)

기타 달리 분류되지 않는 비용으로 그 금액이 소액이고 자주 발생하지 않는 비용으로 영업활동과 관련한 비용은 ‘잡비’로 처리하고, 영업활동과 관련 없이 발생하는 비용은 ‘잡손실’로 처리한다.

◇ 원재료(자산) 및 원재료비(제조경비)

원재료란 제조기업이 제품제조와 관련하여 사용되는 원료, 재료 등을 구입하는 경우 처리하는 계정과목이다. 원재료는 제품제조에 사용되기 전까지는 자산에 해당하며, 제품제조에 투입되는 시점에 원가항목인 원재료비로 대체한다.

◇ 자산의 취득과 관련한 비용

자산의 취득과 관련한 운반비 등 비용은 해당 자산의 취득가액으로 한다.

① 상품 또는 원재료의 매입과 관련하여 운반비를 지급한 경우 운반비는 ‘상품’ 또는 ‘원재료’ 계정으로 처리한다.
② 토지, 건물, 차량 등의 취득과 관련한 제비용(토지의 정지비용, 등록세, 취득세, 법무사수수료 등)은 해당 자산(토지, 건물, 차량운반구)의 취득가액에 포함하여 처리한다.
③ 수입물품의 취득과 관련한 제비용(관세, 보험료, 운반비 등)은 수입물품의 취득가액으로 처리한다.
④ 기계장치, 건물 등 감가상각대상자산의 수선비는 원칙적으로 수선비로 처리하되,
수선으로 인하여 그 가치가 증가 또는 개량되거나 내용연수를 연장시키는 수선비는 기계장치, 건물 계정으로 처리하며, 이러한 지출을 ‘자본적지출’ 이라 한다.

■ 차량운반구 회계처리 사례

◇ 차량 구입과 회계처리

① 《화물차 매입》 업무용화물차량을 구입하기 위하여 현대자동차판매(주)와 계약하고, 계약금 1,200,000원을 제외한 잔액은 현대캐피탈(주)에 24개월 할부로 지급하기로 하다. (차량대금 12,000,000원 부가가치세 1,200,000원)
계약금 1,2000,000원 및 기타 인수 제 비용 1,000,000원 (취득세, 증지대, 안전협회비, 인지대, 신용대출수수료, 공채매입 할인료 등)을 6. 22 국민은행 보통예금에서 인출하여 지급하다.

선급금 1,200,000 / 보통예금 2,200,000
차량운반구 1,000,000

* 유형자산의 취득과 관련하여 국·공채 등을 불가피하게 매입하는 경우 당해 채권의 매입가액과 기업회계기준에 따라 평가한 현재가치와의 차액은 취득가액으로 할 수 있다.

② 《차량매입에 대한 세금계산서 수취》 6. 25 차량구입에 대한 매입세금계산서를 교부받다. (공급가액 12,000,000원, 세액 1,200,000원)

차량운반구 12,000,000 / 선급금 1,200,000
부가세대급금 1,200,000 미지급금 12,000,000

* 비영업용승용자동차를 취득하는 경우에는 그 매입세액은 공제받을 수 없으므로 부가세대급금은 차량운반구의 취득가액에 포함하여 처리한다.

③ 《차량할부원리금 지급》 차량할부 원금 500,000원 및 할부이자 80,000원이 국민은행 보통예금에서 자동이체 되다.
* 할부원금(500,000) = [차량대금 (13,200,000) - 계약금 (1,200,000)] ÷ 24개월

미지급금 500,000 / 보통예금 580,000
이자비용 80,000

◇ 공채 매입 및 할인

공채 매입 및 할인으로 인하여 실제 부담한 금액만을 차량운반구가액에 포함하여 처리할 수 있다. 단, 공채를 매입하여 즉시 할인하지 아니하고, 나중에 할인하는 경우에는 보유기간에 대한 이자가 발생하며, 이에 대한 회계처리는 다음과 같다.

① 11/12 서울도시철도채권 매입 1,860,000원

유가증권 1,860,000 / 보통예금 1,860,000

② 11/13 공채를 증권사에 매도 후 통장으로 1,644,550원 입금
[내역] 매입금액 1,860,000원 매도금액 1,652,610원 선급이자 1,830원
수수료 9,900원 고객부담금 215,450원
* 고객부담금(215,450원) : 207,390원 + 9,900원 - 1,834원
* 유가증권처분손실 : ① 매입금액(1,860,000원) - ② 매도금액(1,652,610원)

보통예금 1,644,550 / 유가증권 1,860,000
유가증권처분손실 207,390 이자수익 1,830
지급수수료 9,900
* 지급수수료는 유가증권처분손실에 포함하여 처리하여도 된다.

◇ 차량 매각시 회계처리

《차량 매각》 차량운반구를 매각하고 세금계산서를 발행하다. 차량매각대금 4,400,000원(세액 포함)은 현금으로 영수하다.
장부가액 6,000,000원 = 취득가액 14,000,000원 - 감가상각누계액 8,000,000원

현금 4,400,000 / 차량운반구 14,000,000
감가상각누계액 8,000,000 / 부가세예수금 400,000
유형자산처분손실 2,000,000

▷ 유형자산처분손실 : 장부가액(6,000,000원) - 처분가액(4,000,000원)
▷ 차량 처분시 당기 감가상각비는 계상하지 않아도 무방하나 개입사업자의 경우 유형자산처분손실을 필요경비로 인정하지 않으므로 처분 월까지의 감가상각비를 계상한다.

■ 잡급 (일용근로자 임금)

잡급이란 근로기간이 3개월(건설업 : 1년)미만인 일용근로자에 대한 일당을 말 한다. 일용근로자란 근로를 제공한 날 또는 시간의 근로성과에 따라 급여를 계산하여 지급받는 자로 다음에 해당되지 아니하는 자를 말한다.

* 건설공사 종사자와 하역(항만)작업 종사자를 제외한 근로자로써 근로 계약에 따라 일정한 고용주에게 3월 이상 계속하여 고용된 자
* 하역(항만)작업 종사자 : 통상 근로를 제공한 날에 급여를 지급받지 아니하고 정기적으로 근로대가를 받는 자
* 건설공사 종사자 : 동일한 고용주에게 계속하여 1년 이상 고용된 자
건설공사에 종사하는 자가 1년 이상 계속하여 동일한 고용주에게 고용된 경 우에는 1년이 되는 날이 속하는 월부터 일반급여자로 보아 원천징수한다.

□ 급여, 임금, 잡급 구분

* 급여 : 판매 및 일반관리업무에 주로 종사하는 직원에 대한 임금
* 임금 : 제조업의 생산현장에 종사하는 직원에 대한 임금
* 잡급 : 일용직근로자에 대한 노무비(일당)??

□ 일용근로자의 4대 보험가입

* 건강보험 가입제외자 : 1개월 미만 기간 동안 고용되는 일용근로자 또는 1월의 근로시간이 60시간 미만인 시간제근로자
* 국민연금 가입제외자 : 1개월 미만 기간 동안 고용되는 일용근로자 또는 1월의 근로시간이 60시간 미만인 시간제근로자
* 고용보험 가입제외자 : 월간 근로시간이 60시간 미만인 근로자
* 산재보험 : 모든 근로자가 가입대상이다.

□ 일용근로자의 세무신고

▷ 일용근로자 지급명세서 제출의무 (소득세법 제164조 제1항)
일용근로자의 근로소득으로서 근로계약이 과세기간 중에 종료되는 경우에는 근로계약이 종료되는 날이 속하는 분기의 마지막 달의 다음달 말일까지 제출하여야 한다. 따라서 일용근로자에게 근로소득을 지급하는 경우 분기의 다음달 말일(4분기에 지급한 근로소득은 다음연도 2월말)까지 지급명세서를 제출하여야 하며, 제출하지 아니하는 경우 그 지급금액의 100분의 2에 상당하는 금액을 지급명세서미제출가산세로 부담하여야 한다.

▷ 잡급 증빙서류

일용노무비지급명세서(또는 일용근로자 임금지급대장)에 일당을 지급받아가는 자의 서명을 받아두고, 일용근로자의 신원을 확인할 수 있는 주민등록등본이나 주민등록증 앞·뒤 사본을 첨부하여 둔다. 그리고 지급사실을 확인할 수 있는 서류 (무통장입금표 등 금융기관을 통한 지급증빙서류)를 비치하여 둔다.

▷ 잡급 회계처리 사례

일용근로자의 급여에 대하여는 2014년 현재 [(일당 - 100,000원) × 2.7%]의 금액을 원천징수하여 다음달 10일까지 관할 세무서에 신고 및 납부한다.

① 《잡급 지급》 일당 180,000원의 일용직 근로자를 채용하고 일용근로 10일에 대한 임금 1,800,000원에서 근로소득세 21,600원 및 지방소득세 2,160원을 공제한 1,776,240원을 현금으로 지급하다.

잡급 1,800,000 / 현금 1,776,240
예수금(근로소득세) 21,600
예수금(지방소득세) 2,160

▶ 잡급 원천징수세액(근로소득세) 계산 방법
일당 180,000원인 일용근로자의 경우 비과세급여 100,000원을 제외한 80,000원에 일수 (10일)를 곱한 800,000원에 대해서 6%의 세율을 적용한다.
산출세액 (48,000원) = 과세대상급여 (800,000원) ×세율(0.06)
납부할 세액(21,600원) = 산출세액(48,000원) - 세액공제(26,400원, 48,000원 × 0.55)

□ 일용근로자에 대한 근로소득세 징수 및 납부

일당 10만원 이하는 비과세로 근로소득세를 징수하지 아니하며, 일당 중 10만원을 초과하는 금액은 그 초과금액의 2.7%를 근로소득세로, 근로소득세의 10%를 지방소득세로 원천징수하여 지급일의 다음달 10일까지 관할 세무서에 신고 및 납부하여야 하고, 지급일이 속하는 분기의 다음달 말일까지 지급명세서를 제출하여야 한다.

▷ 일용근로자의 근로소득세 계산

(일 지급액 - 10만원) × 6% - 세액공제(산출세액 × 55%)
① 일급여액 - 비과세급여 = 과세대상급여
② 과세대상급여 - 근로소득공제(100,000원) = 근로소득과세표준
③ 근로소득과세표준 × 원천징수세율(6%) = 근로소득산출세액
④ 근로소득산출세액 - 근로소득세액공제(산출세액의 55%) = 일용근로자 원천징수세액

▷ 일용직근로소득세의 지방소득세

근로소득세 × 10%

▷ 일용직근로자 근로소득세 및 지방소득세 납부

지급한 달의 다음달 10일까지 일용근로자에 대한 근로소득세 및 지방소득세(근로소득세의 10%)를 납부하여야 한다.

□ 일용직 근로소득세의 소액부징수

원천징수세액 소액부징수는 지급시점에서 소득자별로 지급액에 대해 원천징수할 세액의 합계액을 기준으로 근로소득세가 1,000원 미만인 경우 징수하지 아니한다.

□ 일용직근로자의 연장, 야간근로수당 과세 여부

생산직(건설노동자는 해당되지 않음)에 종사하는 일용근로자의 경우 월정액급여에 관계없이 연장, 야간근로로 인하여 통상임금에 가산하여 받는 급여(한도가 없음)는 비과세 된다.

□ 근로소득자 등의 배우자가 일용근로자인 경우 배우자공제 여부

일용근로소득은 분리과세소득으로 근로소득자의 배우자가 일용근로자인 경우 배우자의 일용근로소득금액에 관계없이 배우자공제를 받을 수 있다.